提要　近年来，随着全球经济环境的不断变化，国际税收饶让抵免的理论意义和实施效果引起许多争议。一方面发展中国家为了吸引外资和引进先进技术，积极要求将税收饶让条款写入国际税收协定，一些发达国家为了有利于其资本输出，也积极响应;另一方面一些发达国家出于自身经济及其他方面考虑，极力反对税收饶让。本文通过简要介绍国际税收饶让在个别国家的实施情况，从不同角度对国际税收饶让做一简要评价。

一、国际“税收饶让抵免”的含义

所谓国际“税收饶让抵免”，是指居住国政府对跨国纳税人在来源国得到优惠减免的那部分所得税税款，视同已经缴纳，给予饶让抵免，简称“税收饶让”。即虚税实扣，属于税收抵免方法的延伸和扩展，它是基于来源国给予跨国纳税人税收优惠待遇的前提下产生的。非居住国(非国籍国)政府为了使自己的税收优惠措施能够真正加惠于纳税人，以起到引进资金、先进技术和管理方式的激励作用，就必须要求居住国(国籍国)政府对这部分优惠减免的税收，视同已经缴纳给外国政府的税额而给予抵免。

二、税收饶让抵免的实施

一般情况，税收饶让存在于发展中国家与发达国家之间。发展中国家从有利于自身经济发展出发，规定了一些减免税优惠措施，因而积极要求发达国家(投资者居住国)给予跨国纳税人税收饶让抵免待遇，以确保外国投资者能够真正得到实惠;多数发达国家为了增加资本输出，有利于本国经济对外扩张以及从支持发展中国家经济发展的角度出发，也同意通过双边税收协定的方式给予本国投资者税收饶让抵免待遇。

我国于20世纪八十年代对外开展税收协定工作，截止2003年底已与82个国家和地区签署了税收协定(含税收安排)，其中有22个国家单方面给予我国税收饶让，23个国家与我国相互给予税收饶让。我国与经合发组织成员国中的27个国家签订了税收饶让条款，20个国家单方面给予我国饶让，4个国家与我国相互给予饶让。

大部分经济发达国家，如英国、日本、丹麦、德国、瑞典等，在与发展中国家的税收协定中，一般愿意实行税收饶让抵免;但有些发达国家并不赞成，如美国是反对实行税收饶让抵免的重要国家之一。美国政府曾在分别与巴基斯坦、印度、以色列谈判的税收协定中写入了税收饶让条款，但全部遭到国会的否决。所以，时至今日，美国正式对外签订的所有税收协定中，没有一个包含税收饶让条款。

三、税收饶让抵免客观评价

(一)税收饶让的积极意义。首先，对于跨国纳税人，税收饶让在一定程度上减轻了其税收负担。居住国政府对本国居民从非居住国政府得到优惠减免的那部分所得税税款，视同已经缴纳，允许抵免，使得跨国纳税人真正得到了非居住国政府税后优惠的实惠，减少了其应纳税款，增加了公司净利润。若跨国纳税人将这一部分资金投入再生产，其产品相对成本降低，这将进一步提高产品竞争力，扩大利润空间。其次，对于来源国，税收饶让有利于发展本国经济。若来源国与居住国签订的税收协定中包含税收饶让抵免条款，就使得来源国给予跨国纳税人的减免税优惠有意义，跨国纳税人更愿意投资于该国，从而鼓励投资，这有利于来源国引进外资和先进技术及管理方式，促进本国经济发展和产业升级。再次，对于居住国，一方面税收饶让没有影响居住国政府行使居民税收管辖权的正常权益，不会损失其税收利益，因为这部分饶让抵免的税款，本来就属于来源国政府行使地域税收管辖权范围应征收的税款，只是为某种需要，部分或全部放弃给跨国纳税人的特殊优惠;另一方面若居住国存在较多的过剩资本，实行税收饶让抵免可以为其跨国公司创造良好的税收环境，使其跨国公司与来源国当地的投资者进行公平竞争，从而增加外汇收入，有利于其资本向全世界扩张，进而占领国际市场。另外，居住国也有实行税收饶让抵免的义务，因为一国的对外经济角色是本国跨国纳税人的同时也是外国跨国纳税人的来源国，同样面临着他国给予本国税收饶让的问题，出于权利和义务的对应，居住国给予他国税收饶让抵免也有利于本国经济发展。对于国际经济，国家间的税收饶让利益是互惠的。从国际经济发展趋势来看，经济全球化将成为未来的主题，税收饶让可以保障各国给予跨国纳税人税收优惠措施的实施效果，有利于国家间经济的公平与效率，促进国际经济发展，加快经济全球化进程。

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